С 1 января 2025 года использование упрощенки более не освобождает бизнес от исчисления и уплаты НДС. Соответствующие корректировки были внесены в п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ (п. 72 ст. 2 закона № 176-ФЗ).
Это значит, что в общем случае бизнес на УСН должен выписывать счета-фактуры, заполнять книги покупок и продаж, а также формировать и сдавать декларацию по НДС.
При доходах до 60 млн рублей включительно за 2024 год компании и предприниматели автоматически освобождаются от НДС, при этом у них отсутствует обязанность уведомлять налоговый орган об освобождении.
Упрощенцы, освобожденные от НДС, счета-фактуры не составляют. Такое нововведение закреплено в п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ. Это положение вступает в силу с 1 января 2025 года. То есть одновременно с налоговой реформой.
Пока доходы на УСН не превысят 60 млн рублей, упрощенцы не должны сдавать налоговую отчетность по НДС.
При применении УСН выручка для расчета лимита в 60 млн рублей рассчитывается так же, как и доходы для расчета упрощенного налога. Это правило актуально для доходов как в 2024 году, так и в 2025 году.
Налогоплательщик в 2024 году мог совмещать сразу несколько режимов: ОСНО и ПСН, ЕСХН и ПСН, ПСН и УСН (актуально для ИП). В таком случае для определения лимита суммируется выручка с двух налоговых режимов.
Пониженные ставки НДС:
Ставка НДС 5% применяется, если выполняется одно из следующих условий:
- сумма доходов за предыдущий год составила больше 60 млн рублей, но не превысила в совокупности 250 млн рублей (данный показатель ежегодно индексируется);
- плательщик был освобожден от НДС в текущем году, но утратил право, так как сумма доходов превысила 60 млн рублей.
Если сумма доходов налогоплательщика, который применяет ставку 5% с начала года, превысит в совокупности 250 млн рублей (c индексацией), то начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения, применяется ставка 7%, пока сумма доходов не станет больше в совокупности 450 млн рублей.
В случае перехода на пониженные ставки НДС 5% и 7%:
- их необходимо применять 12 кварталов подряд, если не утрачивается право на них;
- отсутствует право на налоговые вычеты по НДС.
Обращаем внимание, что налогоплательщики вправе выбрать общий режим налогообложения, использовать ставки НДС 10%, 20%. При этом возникает право на налоговые вычеты при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ.
Уведомлять инспекцию о выбранной ставке НДС не нужно. Ведомство определит ее на основании представленной бизнесом налоговой декларации.
Освобождение от НДС действует не всегда. Есть небольшой перечень операций, когда юрлица и ИП обязаны рассчитать и перечислить НДС:
- является налоговым агентом по НДС;
- выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога, в том числе по полученному авансу;
- ввез товары на территорию РФ;
- осуществляет операции, облагаемые по ставке 0% (пп.1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 п.1 ст.164 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории РФ.
При реализации товаров плательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров, имущественных прав соответствующую сумму налога. Для этого не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки выставляется счет-фактура.
Налоговая база по НДС определяется, исходя из договорной цены без учета НДС. Момент определения налоговой базы зависит от конкретной операции (при реализации - это день отгрузки товара).
Если налогоплательщик получает предоплату в счет предстоящей поставки товаров, то налоговая база определяется дважды:
- на день предоплаты;
- на день отгрузки товаров.
Плательщики НДС (за исключением освобожденных от уплаты налога) представляют декларации в электронном виде. Срок направления - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (с дополнениями и изменениями).
Уплата НДС производится равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Срок уплаты - не позднее 28-го числа каждого месяца.
Это значит, что в общем случае бизнес на УСН должен выписывать счета-фактуры, заполнять книги покупок и продаж, а также формировать и сдавать декларацию по НДС.
При доходах до 60 млн рублей включительно за 2024 год компании и предприниматели автоматически освобождаются от НДС, при этом у них отсутствует обязанность уведомлять налоговый орган об освобождении.
Упрощенцы, освобожденные от НДС, счета-фактуры не составляют. Такое нововведение закреплено в п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ. Это положение вступает в силу с 1 января 2025 года. То есть одновременно с налоговой реформой.
Пока доходы на УСН не превысят 60 млн рублей, упрощенцы не должны сдавать налоговую отчетность по НДС.
При применении УСН выручка для расчета лимита в 60 млн рублей рассчитывается так же, как и доходы для расчета упрощенного налога. Это правило актуально для доходов как в 2024 году, так и в 2025 году.
Налогоплательщик в 2024 году мог совмещать сразу несколько режимов: ОСНО и ПСН, ЕСХН и ПСН, ПСН и УСН (актуально для ИП). В таком случае для определения лимита суммируется выручка с двух налоговых режимов.
Пониженные ставки НДС:
Ставка НДС 5% применяется, если выполняется одно из следующих условий:
- сумма доходов за предыдущий год составила больше 60 млн рублей, но не превысила в совокупности 250 млн рублей (данный показатель ежегодно индексируется);
- плательщик был освобожден от НДС в текущем году, но утратил право, так как сумма доходов превысила 60 млн рублей.
Если сумма доходов налогоплательщика, который применяет ставку 5% с начала года, превысит в совокупности 250 млн рублей (c индексацией), то начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения, применяется ставка 7%, пока сумма доходов не станет больше в совокупности 450 млн рублей.
В случае перехода на пониженные ставки НДС 5% и 7%:
- их необходимо применять 12 кварталов подряд, если не утрачивается право на них;
- отсутствует право на налоговые вычеты по НДС.
Обращаем внимание, что налогоплательщики вправе выбрать общий режим налогообложения, использовать ставки НДС 10%, 20%. При этом возникает право на налоговые вычеты при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ.
Уведомлять инспекцию о выбранной ставке НДС не нужно. Ведомство определит ее на основании представленной бизнесом налоговой декларации.
Освобождение от НДС действует не всегда. Есть небольшой перечень операций, когда юрлица и ИП обязаны рассчитать и перечислить НДС:
- является налоговым агентом по НДС;
- выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога, в том числе по полученному авансу;
- ввез товары на территорию РФ;
- осуществляет операции, облагаемые по ставке 0% (пп.1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 п.1 ст.164 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории РФ.
При реализации товаров плательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров, имущественных прав соответствующую сумму налога. Для этого не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки выставляется счет-фактура.
Налоговая база по НДС определяется, исходя из договорной цены без учета НДС. Момент определения налоговой базы зависит от конкретной операции (при реализации - это день отгрузки товара).
Если налогоплательщик получает предоплату в счет предстоящей поставки товаров, то налоговая база определяется дважды:
- на день предоплаты;
- на день отгрузки товаров.
Плательщики НДС (за исключением освобожденных от уплаты налога) представляют декларации в электронном виде. Срок направления - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (с дополнениями и изменениями).
Уплата НДС производится равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Срок уплаты - не позднее 28-го числа каждого месяца.